納保法發威 解釋函令全都露
2017-07-18 01:59 經濟日報 記者蘇秀慧／專題報導
本報2016年推出「賦稅正義」專題報導，催生了《納稅者權利保護法》，該法今年年底上路，賦稅人權即將邁入新里程碑。納保法上路後，應定期、每四年檢視解釋函令，財政部該如何檢視？哪些該優先檢討？本報追蹤納保法的落實，特別製作系列報導，剖析解釋函令的過去與未來。
「納稅者權利保護法」上路後，解釋函令不但要公開，也不能增加法律未明定的納稅義務或減免稅捐，財政部還要每四年定期檢視解釋函令，這是納稅人權利保障的一大進步。
二是解釋函令如果沒有公開，例如在政府機關公報發布，稅捐稽徵機關就不得在他案援用。
三是財政部應定期每四年檢視解釋函令有無違反法律的規定、意旨，或增加法律所無的納稅義務。
台北商業大學財政稅務系副教授黃士洲表示，解釋函令是財政部為協助下級機關或屬官統一解釋法令、認定事實，及行使裁量權，而訂定的解釋性規定及裁量基準。
「解釋函令僅具拘束稽徵機關內部的規範效力，代表財稅機關的法律意見而已」，黃士洲說，因此不得逾越母法所未明定的納稅義務或減免稅捐。
前財政部長張盛和則指出，所得稅法、營業稅法等涉及交易行為的稅法，修法不易，因此必須透過解釋函令讓「法規合理化」，和時代相結合。
不過，張盛和以自己擔任財長的經驗，認為四年定期檢討解釋函令，「時間還是太長」。他說，財政部現行已有法令研審機制，會就解釋函令進行例行性檢討，並編成法令彙編，沒有編入法令彙編的解釋函令就淘汰掉。
他說，以所得稅法、營業稅法為例，約每兩年檢討一次，他四年任內就做了400多則的解釋函令，即使這樣「仍嫌不足」。
目前到底有多少的解釋函令？張盛和直說「法令多如牛毛」。黃士洲則以「海量」形容。
不論目前有多少解釋函令，黃士洲主張解釋函令是徵納雙方的「公共財」，四年定期檢討不過是法定最低要求，應「重新確認」所有解釋函令的適法性。
黃士洲認為，應頒訂解釋函令的聲請、研析、公告徵求意見、檢視的專門程序辦法，並成立常態性的專責人力編組，才能夠克盡其功。檢視的優先順序則從「過去到現在」，優先檢討早已不合時宜的「過去的解釋函令」。另外，他說，解釋函令既是徵納雙方的「公共財」，企業、稅務代理人及財稅法學者也可以主動地檢視解釋函令，例如律師、會計師公會即可按稅目、事務別，分派會員檢視，再陳報財政部。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師陳惠明表示，不合時宜的法令應「隨時檢討」，「每四年檢視」只是原則，至少四年一次。但重點是財政部是否「用心檢討」，還是只以財政部增加稅收的立場來檢視。
陳惠明說，納保法規定得委託外部研究單位辦理，也許這樣可以比較客觀。
現有9,528則 統統會檢討
本報2016年推出「賦稅正義」專題報導，催生了《納稅者權利保護法》，該法今年年底上路，賦稅人權即將邁入新里程碑。納保法上路後，應定期、每四年檢視解釋函令，財政部該如何檢視？哪些該優先檢討？本報追蹤納保法的落實，特別製作系列報導，剖析解釋函令的過去與未來。
財政部官員表示，現行有效的解釋函令有9,528則，納保法實施後，會依法每四年檢視解釋函令有無違反法律的規定、意旨，或增加法律所無的納稅義務。
官員指出，財政部法制處本來就有「法令研審機制」，定期按不同稅目如所得稅、營業稅、土地稅、遺產及贈與稅等檢討解釋函令，對於不合時宜的解釋函令就不再編入法令彙編，即不再援引適用。
至於檢討的標準，官員說，對於因稅法修正或變更已不再適用、同類案件先後多次重複解釋、法有明文無須再解釋、內容與法律或上級機關命令牴觸、函令間前後解釋不一致、內容含混，不足援為執行之依據，就不再編入法令彙編。
舉例來說，98年版的所得稅法令彙編原有2,375則解釋函令，102年版的所得稅法令彙編則編入98年版的舊令2,183則，淘汰了192則，並增加了新令196則。
官員說，截至5月底止共計有9,528則有效解釋函令，而每一種稅目的法令彙編平均每四年就會重新出版，換句話說，平均四年就會檢討。對於納保法規定財政部得委託外部研究單位辦理定期檢視解釋函令，官員透露，過去財政部也曾邀請外部學者專家參與解釋函令檢視，但因經費有限，外部學者專家的意願並不高。
不過，官員也說，未來會適時邀請外部學者參與檢視解釋函令。